Как получить сертификат налогового резидента?

Сертификат налогового резидентства

Юрисконсультант БКГ «Информаудитсервис»

специально для ГАРАНТ.РУ

Логистические компании, ведущие внешнеэкономическую деятельность, стали чаще интересоваться вопросами о сертификатах налогового резидентства с целью избежания двойного налогообложения. Разберемся, какие нормы, требования и практика существуют.

Что такое сертификат налогового резидента, и где его можно получить?

Сертификат налогового резидента, или справка о резидентстве официально подтверждает факт наличия фискальной связи между гражданином / ИП / юридическим лицом и государством. Справку о резидентстве РФ может затребовать как иностранный налоговый орган (в случае осуществления деятельности резидентом России на территории другого государства), так и иностранный партнер для уменьшения своих налогов в случае, если его поставщик – резидент РФ. Российские логистические компании при операциях ВЭД запрашивают у иностранных партнеров документальное подтверждение того, что клиент является налоговым резидентом иностранного государства, чтобы избежать уплаты налога в размере:

  • 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров, включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки, в связи с осуществлением международных перевозок;
  • 20% со всех доходов (за исключением указанных в подп. 2 п. 2, п. 3-4 ст. 284 Налогового кодекса с учетом положений ст. 310 НК РФ) от стоимости счета клиента в казну РФ. При предоставлении сертификата резидентства иностранного государства, логистическая компания оплачивает 100% суммы по счету.

При непредоставлении сертификата, 10% или 20% от суммы счета взимается с клиента и перечисляется в казну. Такой процесс взаимодействия не способствует долгосрочному развитию отношений с подрядчиком, а предоставление сертификата с их стороны не всегда возможно. Клиенты не соглашаются терять свою выручку и работать на невыгодных условиях. Возникают спорные вопросы, которые невозможно решить без обращения НК РФ.

В течение какого времени нужно предоставлять сертификат?

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам. Если такое подтверждение не получено, то российский налоговый агент будет обязан удержать налог с дохода иностранной компании по ставке, установленной НК РФ, а не соглашением.

Если в сертификате не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, то, как следует из большинства разъяснений Минфина России, им признается календарный год, в котором указанный документ был выдан (письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-08-05/1, письмо Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-08-05, письмо Минфина России от 9 октября 2008 г. № 03-08-05/1). Подтверждение статуса резидента может быть получено как на текущий календарный год, так и за прошедшие годы.

Из п. 2 письма Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-08-13/40642 следует, что положения ст. 312 НК РФ не устанавливают ограничений периода действия подтверждений: согласно п. 1 ст. 312 НК РФ необходимо только, чтобы указанный документ был представлен до даты выплаты дохода. Большинство судов придерживаются такой же позиции (например, определение ВС РФ от 23 сентября 2014 г. по делу № 305-ЭС14-1210, А40-14698/13 (определением ВС РФ от 12 января 2015 г. № 8231-ПЭК14 отказано в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Президиума ВС РФ).

Если за период, прошедший с момента выдачи указанного документа, постоянное местонахождение иностранной организации изменится, то ответственность за правильность исчисления и удержания налога будет нести налоговый агент (письмо Минфина России от 14 апреля 2014 г. № 03-08-РЗ/16905, постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). В связи с этим во избежание налоговых исков необходимо получать сертификаты резидентства от иностранных контрагентов ежегодно.

Кому именно нужно предоставлять этот сертификат?

Иностранная организация должна предоставить сертификат налоговому агенту, выплачивающему доход (п. 1 ст. 312 НК РФ). Это подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом этого иностранного государства. Таким образом, НК РФ возлагает обязанность по представлению сертификатов на иностранных налогоплательщиков.

Кем должен заверяться сертификат резидентства иностранного подрядчика, и в какой форме?

Сертификат резидентства должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства. Согласно положениям договоров об избежании двойного налогообложения к числу таких компетентных органов относятся руководители финансовых или налоговых ведомств иностранных государств (постановление Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9999/10). Кодекс не устанавливает обязательной формы подтверждения (п. 1 ст. 312 НК РФ). Документом, подтверждающим постоянное местопребывание, может быть, например, справка о местонахождении по форме, которая установлена законодательством иностранного государства или составлена в произвольном виде с указанием необходимых данных.

Подтверждающий документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства. Такой орган определен в соглашениях об избежании двойного налогообложения, которые заключены Россией с иностранными государствами. Необходимо наличие апостиля (штампа, подтверждающего подлинность подписей) на сертификате или консульской легализации, если в отношениях между РФ и данным иностранным государством не существует договоренности о принятии документов вышеупомянутых требований.

Так как в абсолютном большинстве случаев сертификаты резидентства составлены на иностранном языке, налоговому агенту представляется также его перевод (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Какие штрафы возможны, если сертификат не предоставлен?

Законом ответственность за непредоставление сертификата не предусмотрена, отсюда можно сделать вывод, что ее можно установить соглашением сторон в самом договоре с контрагентом.

Кем регулируется сумма оплаты, которую мы переводим нерезиденту за оказанные услуги, при условии непредоставления сертификата банком или плательщиком?

Сумма оплаты регулируется плательщиком в рамках соответствующего договора.

Справка налогового Резидента РФ

С 18.02.2008 года выдачу справок, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации (далее – Справка), осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (далее – МИ ФНС России по ЦОД).

Справка, подтверждающая статус организации (физического лица) в качестве налогового резидента Российской Федерации выдается в одном экземпляре и действительна в течение календарного года, в котором таковая выдана.

Справка может быть выдана не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы, при условии наличия всех необходимых документов, соответствующих запрашиваемому периоду.

Заявления налогоплательщиков по вопросу выдачи подтверждения могут быть направлены в МИ ФНС России по ЦОД по почте либо переданы непосредственно в экспедицию ФНС России.

Срок подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации составляет 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в МИ ФНС России по ЦОД.

В отношении российских и международных организаций справки, подтверждающие статус организации, являющейся налоговым резидентом Российской Федерации, направляются по почте по адресу места нахождения юридического лица, указанному в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе Российской Федерации.

Справочно. В случае если фактический адрес организации не совпадает с адресом местонахождения, указанном в Свидетельстве о постановке на налоговый учет, для того, чтобы получить справки по фактическому адресу местонахождения организации к комплекту документов необходимо дополнительно представить копию уведомления налоговой об изменении фактического адреса с отметкой налогового органа о его приеме.

В отношении физических лиц справки, подтверждающие статус физического лица как налогового резидента РФ, направляются по почте по адресу, указанному в заявлении, или выдаются на руки налогоплательщику либо его уполномоченному представителю.

Читайте также  Что нужно для получения вида на жительство в Польше?

Заявление на бланке организации с указанием:

    заявление на бланке организации с указанием: календарного года, за который необходимо подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации; наименования иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение; перечня прилагаемых документов. заявление должно быть подписано руководителем организации или его уполномоченным представителем. Справочно. В случае если заявление подписано уполномоченным представителем организации (в соответствии со статьями 27 и 29 Налогового кодекса Российской Федерации) необходимо дополнительно представить оригинал документа, подтверждающего полномочия этого лица представлять интересы организации по данному вопросу. Копии документов, свидетельствующих о возможности либо о факте получения доходов в иностранном государстве. К таким документам относятся: решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов; уставные документы (для целей освобождения средств, направленных организацией своему обособленному подразделению в иностранном государстве, от налогообложения в этом государстве). копии указанных документов должны быть подписаны руководителем и заверены печатью организации.

Справочно. Если копия договора (контракта), действующего более одного года, для целей выдачи подтверждения уже представлялась ранее в МИ ФНС России по ЦОД, повторного представления ее не требуется. Для этого в заявлении организации должна содержаться ссылка на письмо, которым копия упомянутого договора (контракта) направлялась ранее. Копия Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенная нотариально (не ранее чем за 3-и месяца от даты обращения организации с заявлением о выдаче подтверждения). Копия Свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ, ОГРН), заверенная печатью организации и подписью ее руководителя. Справочно.В случае если организацией для целей выдачи подтверждения копия Свидетельства (ЕГРЮЛ, ОГРН) уже представлялась ранее, и с момента ее поступления в МИ ФНС России по ЦОД не происходило изменений содержащихся в Свидетельстве сведений, повторного ее представления не требуется. Для этого в заявлении организации должна содержаться ссылка на письмо, которым копия упомянутого Свидетельства (ЕГРЮЛ, ОГРН) направлялась ранее.

Сертификат о резидентстве: спорные ситуации и способы их разрешения.

В силу п. 1 ст. 312 Налогового кодекса при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (далее — Соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом этого иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам.

Если такое подтверждение не получено, то российский налоговый агент будет обязан удержать налог с дохода иностранной компании по ставке установленной Налоговым кодексом РФ, а не Соглашением.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязательной формы подтверждения (п.1 ст. 312 НК). Документом, подтверждающим постоянное местопребывание, может быть, например, справка о местонахождении по форме, которая установлена законодательством иностранного государства или составлена в произвольном виде с указанием необходимых данных. Подтверждающий документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства. Такой орган определен в соглашениях об избежании двойного налогообложения, которые заключены Россией с иностранными государствами.

На практике случаются следующие ситуации:

— Сертификат предоставлен, но он выпущен в предыдущий период, а не в текущем году;

— Сертификат предоставлен, но он не легализован;

— Выплата дохода иностранной организации осуществлена до получения Сертификата и без удержания налога у источника.

Рассмотрим данные ситуации, возможные сценарии действий налоговых агентов, а также то, как к ним относятся налоговые органы, Министерство финансов России и российские арбитражные суды.

Сертификат предоставлен, но он выпущен в предыдущий период, а не в текущем году.

По мнению Минфина РФ налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таким выплат (видов доходов) (Письма Минфина РФ от 19.12.11 №03-08-05, от 21.08.08 №03-08-05/1, 16.05.08 №03-08-05).

Позиция налогового органа изложена, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 19.05.09 №16-15/049833, в котором разъясняется, что в документе, подтверждающем резидентство, указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом данный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Согласно ст. 312 Налогового кодекса предусмотрена необходимость подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации. Но вместе с тем не содержится норм, ограничивающих период действия таких подтверждений.

Как указал ФАС Московского округа в Постановлении от 05.03.11 по делу №А40-48574/2010, сроки представления подтверждения резидентства не имеют правового значения при определении правильности действий налогового агента по исполнению международных и национальных норм права во избежание двойного налогообложения. Аналогичные выводы подтверждает сложившаяся судебная практика, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.07 №1646/07, Постановление ФАС Поволжского округа от 30.07.13 по делу №А-12-29089/2012.

Таким образом, наличие сертификата, выданного в одном из предыдущих периодов, достаточно для того, чтобы налоговый агент был вполне уверен, что иностранная организация, в пользу которой он осуществляет выплаты, является лицом с местом постоянного пребывания в том государстве, на Соглашение с которым ссылается и правила которого желает применять, и, до момента получения очередного сертификата резидентства, будет являться подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации.

Сертификат предоставлен, но он не легализован.

В случае, когда иностранная организация является членом Гаагской конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, на подтверждении должен быть проставлен апостиль — штамп, подтверждающий подлинность подписей ( ст. 3 Гаагской конвенции, Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05).

В ином случае такой документ должен быть легализован в дипломатическом представительстве или консульстве РФ, находящемся за рубежом ( п. 8 ч. 2 ст. 5 , ч. 1 , 2 ст. 27 Консульского устава РФ).

Если документы надлежащим образом не заверены, компания обязана удержать с иностранной организации налог на доходы (Постановления ФАС Московского округа от 26.04.2012 N А40-83149/11-116-236 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.09.2012 N ВАС-10408/12), ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2008 N А56-45861/2006 ).

Следует отметить, что в отношениях с некоторыми государствами достигнута договоренность о принятии документов без проставления апостиля или консульской легализации.

Выплата дохода иностранной организации осуществлена до получения Сертификата и без удержания налога у источника.

В соответствии со ст. 123 Налогового кодекса РФ ответственность налогового агента наступает за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Как сказано выше, согласно положениям ст. 312 Налогового кодекса РФ обязанность по представлению сертификатов резидентства возлагается на иностранных налогоплательщиков.

Как разъясняет ФНС в письме от 16.09.13 №ОА-4-13/16590 отсутствие апостиля на подтверждении не может служить основанием для привлечения налогового агента – российской организации к ответственности, предусмотренной частью первой Налогового кодекса.

Кроме того, в Постановлении Президиума ВАС от 29.05.07 №1646/07 суд указал, что условием для применения ответственности по ст. 123 Налогового кодекса является наличие обязанности у налогоплательщика по уплате налога на территории РФ. В случае, если иностранное юридическое лицо не являлось плательщиком налога на территории РФ в силу международного соглашения, в действиях налогового агента состава указанного правонарушения не имеется.

Читайте также  Сколько лет нужно прожить в Европе Чтобы получить гражданство?

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ, налог подлежит перечислению в бюджет за счет средств, выплачиваемых иностранной организации, а не налогового агента.

Данный вывод также содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.09.11 №5317/11 по делу №А40-46934/10-13-255, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.06.12 №А44-219/2010, Постановление ФАС Московского округа от 31.07.12 №А40-6560/12.

Однако имеются также судебные решения, согласно которым неперечисленные суммы налога могут быть взысканы с налогового агента, если налог был им удержан, но не перечислен в бюджет:

-Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.13 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»;

— Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.08.08 №Ф03-А59/08-2/2476 по делу №А59-4955/06-С15.

Таким образом, вопрос подтверждения налогового резидентства для применения положений международных договоров РФ, не является простым и однозначным. Несмотря на обширную практику разъяснений компетентных органов, арбитражная практика не однородна, споры налогоплательщиков с налоговыми органами возможны. Тем не менее, в случае более позднего (позже даты выплаты дохода) получения подтверждения постоянного местопребывания иностранной организацией, налогоплательщик имеет шансы выиграть спор с налоговым органом.

Как получить сертификат налогового резидента?

Андрей Кизимов действительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук

Куда и как подать заявление

Формы заявления, документа о статусе, а также их порядок подачи и представления утверждены приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837. Это следует из пункта 4 статьи 31, подпункта 16 пункта 1 статьи 32 НК.

Заявление составляют на двух страницах. Физлица заполняют титульный лист и разделы 1 и 2. Организации – титульный лист и раздел 3.

К заявлению приложите документы о фактах и обстоятельствах, которые требуют подтверждения статуса организации или гражданина – налогового резидента России:

  • документы, подтверждающие получение доходов или право на получение доходов в иностранном государстве;
  • договоры финансово-хозяйственной деятельности;
  • документы о владении имуществом;
  • решения общего собрания акционеров о выплате дивидендов;
  • уставные документы;
  • платежные поручения или кассовые чеки, бухгалтерские справки;
  • другие первичные документы.

К документам на иностранном языке приложите нотариально заверенный перевод на русский язык (ст. 81 Закона Верховного Совета от 11.02.1993 № 4462-1).

Подтверждение резидентства можно запросить за любой прошедший календарный год. То есть в 2019 году налоговики подтвердят резидентство за 2017-й и более ранние периоды.

Если организации или гражданину нужно подтвердить статус в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения, документ о статусе нужно получать по каждому источнику дохода, объекту имущества. Такой порядок следует из пунктов 6–8 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@.

Заявление подайте в ФНС любым способом:

  • лично в экспедицию ФНС по адресу: г. Москва, улица Неглинная, дом 23, или по почте (в поле «код налогового органа» укажите код «0000»);
  • по почте по адресу МИ ФНС по ЦОД: 125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3, строение 2 (в поле «код налогового органа» укажите код «9965»);
  • в электронном виде через сервис ФНС.

Как человеку заполнить заявление на подтверждение статуса резидента России Гражданину Молдавии А.С. Кондратьеву, который работает в ООО «Альфа», необходимо подтвердить резидентство России.

В течение 2019 года (365 дней) он три раза ездил в загранкомандировки сроком на 100, 20 и 40 дней (исключая день выезда из России и возвращения в Россию).

Всего продолжительность служебных загранкомандировок составила 160 дней.

В общей сложности за последние 12 месяцев Кондратьев провел:

  • за границей – 160 дней;
  • на территории России – 205 дней (365 дн. – 160 дн.),

то есть более 183 дней.

Кондратьев признается налоговым резидентом России.Чтобы подтвердить свой статус за 2019 год, Кондратьев в 2020 году подал лично в ФНС заявление на выдачу документа о статусе.[/su_note]

как организации заполнить заявление на подтверждение статуса резидентства России.

Организации «Альфа» необходимо подтвердить резидентство России.

Для этого она направила по почте в ФНС заявление на выдачу документа о статусе.

Важно: филиалы, представительства и иные обособленные подразделения иностранных организаций не могут подтвердить свое резидентство для целей международных соглашений.

Двусторонние международные договоры об избежании двойного налогообложения на обособленные подразделения не распространяются (письма Минфина от 21.09.2016 № 03-08-05/55020, ФНС от 31.03.2015 № ОА-4-17/5230).[/su_note]

Когда и как выдадут документ о статусе

Ваше заявление будут рассматривать:

  • 10 календарных дней – если его направили в электронной форме через сайт ФНС;
  • 20 календарных дней – если направили заявление лично или по почте. Срок исчисляют со дня его поступления в ФНС или уполномоченный налоговый орган.

Документ о подтверждении статуса резидента выдадут по форме из приложения 1 к приказу ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837.

Инспекторы направят документ способом, который выбрал заявитель:

  • на бумаге по почте;
  • в электронном виде через официальный сайт ФНС.

Такие правила – в пунктах 6–8 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@.

Как проверить документ о статусе

Факт выдачи документа, который подтверждает статус налогового резидента России, можно проверить. Для этого в сервисе на официальном сайте ФНС введите проверочный код. Этот код возьмите в самом документе о статусе (п. 9 Порядка, утв. приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@).

Документ о резидентстве должен быть заверен апостилем – штампом с надписью, подтверждающей достоверность самого документа и подлинность имеющихся в нем подписей и печатей. Штамп «апостиль» придает юридическую силу документу, легализуя его за пределами страны, в которой он был поставлен. Отсутствие апостиля допустимо только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено международным договором. Например, без апостиля документ о резидентстве примут налоговые ведомства и компании Латвии, Швейцарии, Казахстана (письмо Минфина от 28.11.2017 № 03-08-05/78765).

Проставление апостилей – функция Минюста (письмо ФНС от 10.01.2014 № ОА-4-13/101). Чтобы проставить апостиль, обратитесь либо непосредственно в территориальное отделение министерства, либо к организации-посреднику, которая оказывает подобные услуги.

Определяем налоговое резидентство в 2020 году

Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 207 НК РФ была дополнена нормой, согласно которой предусмотрен особый порядок определения налогового статуса физических лиц в целях исчисления НДФЛ. Поправка вступила в силу 31.07.2020. О том, по каким правилам следует определять налоговое резидентство в 2020 году, читайте в представленной статье.

Общий порядок определения статуса налогового резидента РФ

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ уплачивать НДФЛ должны:

  • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
  • физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Независимо от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные для работы за границу (п. 3 ст. 207 НК РФ).

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в РФ. При этом ставка налога для нерезидентов составляет не 13, а 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Федеральным законом от 29.11.2014 № 379 ФЗ текст ст. 207 НК РФ был дополнен п. 2.1, согласно которому в 2015 году налоговыми резидентами признавались физические лица, фактически находящиеся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта
по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в России на перечисленных территориях не прерывался на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды выезда за пределы РФ.

183 дня пребывания в России, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, когда физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев (Письмо ФНС РФ от 25.06.2020 № БС-3-11/4763@).

Читайте также  Что надо сделать чтобы получить гражданство РФ?

Окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период (календарный год), определяется по его итогам.

Если работники организации редко выезжают за границу по служебным обязанностям, статус резидента может быть подтвержден табелем учета рабочего времени и дополнительных документов не требуется.

В ситуации, когда сотрудники часто и надолго выезжают за рубеж (или в организации работают иностранцы), у них нужно запросить документы для подтверждения налогового статуса. В этих целях сотрудник может представить документ, выданный налоговым органом, по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Данный документ подтверждает статус налогового резидента за календарный год (текущий или предыдущий) (п. 7 Порядка представления документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ, утвержденного Приказом № ММВ-7-17/837@).

Вместо подтверждения от налогового органа работник может представить документы об общем сроке пребывания в России в течение последних 12 месяцев. Организация вправе самостоятельно определить налоговый статус работника, подсчитав количество дней, которые он провел в РФ (письма Минфина РФ от 22.02.2017 № 03 04 05/10518, ФНС РФ от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@). Перечень таких документов НК РФ не установлен. Чаще всего представляют копии страниц паспорта с отметками о пересечении границы (письма Минфина РФ от 18.07.2019 № 03 04 06/53227, от 18.05.2018 № 03 04 05/33747).

Также подтвердить статус резидента могут, в частности (письма Минфина РФ от 21.04.2020 № 03 04 05/31921, от 13.01.2015 № 03 04 05/69536, от 26.06.2008 № 03 04 06 01/182, ФНС РФ от 30.12.2015 № ЗН-3-17/5083):

  • миграционная карта с данными о въезде в РФ и выезде из РФ;
  • справки с места работы (в том числе с предыдущего);
  • приказы о командировках, путевые листы и т. п.;
  • авансовые отчеты и документы к ним (проездные документы, документы о проживании);
  • справка, полученная по месту проживания в РФ;
  • договор с медицинским (образовательным) учреждением;
  • справка о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения).

Дополнительно могут быть представлены свидетельство о регистрации по месту временного пребывания или документ о регистрации по месту жительства (пребывания). Однако использовать документы о регистрации в качестве единственного подтверждения налогового статуса работника нельзя, так как они не доказывают его нахождение в России в течение необходимого количества дней, а лишь подтверждают право находиться в РФ.

Вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает фактическое время нахождения его на территории РФ и, следовательно, не подтверждает налоговый статус резидента. Этот документ свидетельствует о праве на постоянное проживание в РФ, а также на свободный въезд в страну и выезд из нее (письма Минфина РФ от 19.12.2019 № 03 04 06/99463, от 24.06.2019 № 03 04 05/46120).

Независимо от срока фактического нахождения в РФ физическое лицо может не признаваться в налоговом периоде налоговым резидентом РФ, если в этом налоговом периоде такое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства. Данное правило действует в случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством РФ (п. 4 ст. 207 НК РФ). В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 10.11.2017 № 1348.

Для того чтобы физическое лицо не было признано налоговым резидентом РФ, ему необходимо обратиться в инспекцию с заявлением, к которому прилагается документ, подтверждающий налоговое резидентство другого государства. Такой документ или выдается компетентным органом иностранного государства (сертификат налогового резидентства), или составляется в произвольной форме обоснования невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.

Что касается заявления о непризнании лица налоговым резидентом РФ, его форма утверждена Приказом ФНС РФ от 21.06.2019 № ММВ-7-17/318@.

Заявление представляется в срок, предусмотренный для подачи налоговой декларации, — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В свою очередь, налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня получения заявления и необходимых документов должен уведомить физическое лицо:

  • либо о наличии возможности не признавать его налоговым резидентом РФ в соответствующем налоговом периоде;
  • либо об отсутствии такой возможности с указанием оснований для принятия данного решения.

С подробной информацией о порядке подтверждения статуса налогового резидента РФ для физических лиц можно ознакомиться в специальном разделе на официальном сайте ФНС (Письмо ФНС РФ от 31.07.2020 № БВ-3-17/5577@).

Порядок определения налогового статуса физлица в 2020 году

Федеральным законом № 265 ФЗ текст ст. 207 НК РФ был дополнен новым п. 2.2. Положениями этого пункта предусмотрено, что в налоговом периоде 2020 года физическое лицо признается налоговым резидентом РФ в случае его фактического нахождения в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно в период с 1 января по 31 декабря 2020 года.

В данном случае основанием для признания лица налоговым резидентом РФ является заявление, которое представляется:

  • в налоговый орган по месту жительства физического лица;
  • в налоговый орган по месту пребывания — при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ;
  • в налоговый орган по месту постановки на учет — для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не имеющего на территории РФ места жительства (места пребывания).

Заявление составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество (при его наличии) и ИНН физического лица.

Срок подачи заявления в налоговую инспекцию совпадает со сроком, предусмотренным п. 1 ст. 229 НК РФ для представления декларации по НДФЛ за налоговый период 2020 года, — не позднее 30 апреля 2021 года (Письмо Минфина РФ от 31.07.2020 № 03 04 06/67274).

Работодатели в 2020 году исчисляют НДФЛ по общим правилам с учетом 183 дней. Возврат переплаты из бюджета будут осуществлять сами работники.